Processo orçamentário: uma aplicação da análise substantiva com utilização da grounded theory

Abstract

Resumo D iante da constatação de que os estudos sobre o orçamento exploram o fenômeno de forma reducionista, este artigo tem por objetivo propor uma teoria substantiva abrangente e fundamentada em dados empíricos para a análise do orçamento. Essa abordagem considera seus elementos constituintes e suas interdependências. Isso foi feito por meio da aplicação da abordagem indutiva fundamentada nos dados empíricos (grounded theory), sob o paradigma qualitativo. O foco de análise foi uma instituição fi nanceira de grande porte e o trabalho de campo foi desenvolvido ao longo de dois anos, envolvendo vários níveis gerenciais. A contribuição do trabalho advém da disponibilização de framework para o tratamento do tema em um contexto amplo, o que permitiu entender aspectos que deixariam de ser considerados com uma abordagem de análise mais restrita e menos abrangente. Como produto da teoria substantiva, cinco proposições foram desenvolvidas com a perspectiva de serem aplicadas nas organizações. Palavras-chave:Grounded theory. Orçamento. Processo de planejamento. Teoria substantiva. Controle gerencial em empresas brasileiras.Budgeting: substantive analysis using grounded theory Abstract C onsidering the fact that studies into budgeting basically use a reductionist approach, this paper proposes a comprehensive substantive theory based on empirical data to be used in budget analysis. This approach takes into consideration its elements and interdependence by applying the inductive approach based on empirical data (grounded theory) on a qualitative paradigm. The focus was an in-depth two-year study of a large Brazilian fi nancial institution involving several management levels. The main contribution of the study is as a framework that treats all elements of the budget process in a comprehensive and coherent fashion , otherwise impossible using a reductionist approach. As products of the substantive theory, fi ve propositions were developed to be applied in organizations.

As Múltiplas Funções do Orçamento Empresarial

“…Por outro lado, a sinergia entre as múltiplas funções do orçamento é questionada por outros trabalhos que dizem que o sistema de controle orçamentário não pode servir para funções múltiplas como planejamento e avaliação de desempenho, podendo existir conflito entre essas funções (Barrett & Fraser, 1977;Churchill, 1984). Na visão dos autores, o conflito entre as múltiplas funções do orçamento remete ao grau de relevância que cada área, gestor e nível hierárquico dá às funções do orçamento e aos seus elementos (Frezatti et al, 2011) em seus respectivos contextos e estilos de gestão (Kihn, 2011). Nesse sentido, o conflito seria apenas uma perspectiva de atenção do gestor (Simons, 1995) e não o entendimento de que se o orçamento fosse usado, por exemplo, para planejamento, inibiria as funções de avaliação e controle.…”

“…Inclusive a percepção de importância de cada função pode variar entre gestores e entre áreas de uma mesma organização (Frezatti et al, 2011;Kihn, 2011), ou entre diferentes empresas, a depender de diversos aspectos contingenciais, como estratégia e incerteza do ambiente (Espejo, 2008;Hansen & Van der Stede, 2004;Moores & Yuen, 2001;Piccoli et al, 2014) ou características dos próprios indivíduos (Kihn, 2011).…”

“…Talvez pelo fato de ele exercer uma série de funções e se relacionar com diversas etapas do processo de gestão. As funções do orçamento não são padronizadas nem homogêneas, podendo se revelar de diversas formas dentro das organizações (Abernethy & Brownell, 1999;Frezatti, Nascimento, Junqueira, & Relvas, 2011;Hansen & Van der Stede, 2004;Sponem & Lambert, 2010). Moores e Yuen (2001) sugerem que as funções do orçamento não são determinadas isoladamente e Shields e Shields (1998) indicam que elas são correlacionadas.…”

“…Além da falta de homogeneidade na definição das razões para o orçamento, esses estudos foram realizados com base em survey, junto com profissionais na sua grande maioria da área financeira (Piccoli et al, 2014;Shastri & Stout, 2008). Cabe destacar que no contexto das múltiplas funções, a discussão de que o orçamento é percebido diferentemente por gestores dentro de uma única empresa ainda é pequena na literatura (Frezatti et al, 2011;Kihn, 2011). Kihn (2011) discute que esses papéis podem ser percebidos diferentemente dentro das empresas e que sofrem influência tanto de características do indivíduo quanto do contexto.…”

“…A existência das múltiplas funções pode ser matriciada com os vários níveis hierárquicos e áreas da organização (Frezatti et al, 2011), onde diferentes prioridades podem emergir, como a indução de metas, a instigação para a criatividade e a busca de novas oportunidades (Hansen & Van der Stede, 2004;Simons, 1995). Segundo Frezatti, Nascimento, Junqueira e Relvas (2011) não há uma norma que determina como o orçamento deve ser concebido, desenvolvido e utilizado pelas empresas; essas características devem ser analisadas como ocorrem no campo.…”