Conceptual Changes in Accounting for Business Combination

Abstract

S aplikací IFRS 3 se v České republice setkáváme téměř výhradně u konsolidovaných účetních závěrek. Tento standard zejména stanovuje, jak se vypočítává goodwill, jaké je jeho následné řešení, jak se v konsolidaci prvotně oceňují aktiva a závazky a jak se stanovuje výše menšinových (nyní nově "nekontrolních") podílů. Na tento standard velmi úzce navazuje standard IAS 27, který stanovuje povinnost konsolidace, vymezuje konsolidační celek a popisuje plnou metodu konsolidace, tedy zejména eliminace vzájemných vztahů a změny v míře kontroly ovládaných podniků.V mnohem menší míře se lze setkat s tím, že se podle IFRS 3 postupuje v individuálních závěrkách. Podle IFRS 3 může být např. účtována fúze, ale pokud k tomu dochází, tak spíše jen pro účely reportingu mateřským společnostem, které mají povinnost sestavovat své konsolidované účetní výkazy v souladu s IFRS.Tento článek se zabývá změnami a trendy, které přinesl nový novelizovaný standard IFRS 3, vydaný v lednu 2008 (účinnost tohoto standardu nastává 1. července 2009). Cílem však není popsat změny ve všech podrobnostech, ale vysvětlit, co tyto změny vlastně znamenají a jak nový standard interpretovat. Příklady uvedené v tomto článku se váží zejména ke změnám ve stanovení goodwillu a k poměrně složitým dopadům, které tyto změny vyvolaly.Abychom současnou změnu standardu viděli v určitém kontextu, je třeba se velmi stručně ohlédnout do roku 20041 . Když byl tehdy vydán (po enormním úsilí IASB) nový IFRS 3, který nahradil do té doby platný IAS 22 -Podnikové kombinace, bylo hlavním cílem snížit počet možných alternativních postupů. Podle očekávání za hlavní metodu účtování podnikových kombinací byla zvolena metoda koupě a byla zakázána metoda spojení podílů. To zabránilo v podstatě celosvětovým spekulacím 2 , které měly ovlivňovat zisk vzniklé skupiny, pocházejícím z možnosti vyhnout se odpisům goodwillu a odpisům z nově oceněných aktiv. Samotná metoda koupě významně změněna nebyla, pouze byl zprecizněn výpočet goodwillu, například pomocí vykázání podmíněných závazků nebo do té doby neobvyklých nehmotných aktiv (např. uzavřených smluv se zákazníky). Dále bylo zrušeno dvojí možné ocenění menšinových podílů -z možnosti ocenění podílem na reálných hodnotách čistých aktiv nebo podílem na účetních hodnotách čistých aktiv byla zvolena první možnost pro diskutabilní vypovídací schopnost druhé metody, která aktiva vykazovala v mixu reálných a původních účetních hodnot. Za další zmínku určitě stojí zrušení odepisování goodwillu a zavedení jeho pravidelného testu na snížení hodnoty.

Small Change in Czech Accounting Regulations or Big Change in Accounting Thought

“…Bez této úpravy by aplikace originální verze ISA mohla vést k situaci, že auditor bude nucen vydat výrok s výhradou, ačkoliv účetní jednotka postupovala při zohlednění zjištěné chyby v souladu s platnými účetními předpisy." Komora auditorů tak přinesla pro své členy ujištění, že postup dle českých předpisů mohou akceptovat, přestože je vzdálen mezinárodní auditorské praxi (Pelák, 2010a(Pelák, , 2010b(Pelák, , 2010c). …”