自然资源资产负债的界定及其核算思路

复式记账下的自然资源核算与资产负债表编制框架研究

“…收稿日期：2018-08-05；修订日期：2018-09-06。 基金项目：中国科学院战略性先导科技专项 A 类 (XDA19040102) ；科技部重点研发计划 (2016YFA0602802) ； 国 家 自 然 科 学 基 金 资 助 项 目 (41771566)； 河 南 省 科 社 科 规 划 项 目 (2018BJJ018)； 河 南 省 科 技 厅 软 科 学 项 目 第一作者简介：沈镭 (1964-) ，男，湖北麻城人，博士，研究员，主要从事能源和矿产资源经济与政策、区域 可持续发展研究。E-mail: shenl@igsnrr.ac.cn *通信作者简介：何利 (1975-) ，女，河南郑州人，博士，副教授，研究方向为资源环境核算、经济地理。 E-mail: tjg8612905@126.com 自 然 资 源 学 报 明制度建设、加快转变经济发展方式、实现经济社会与资源环境协调发展的重要举措 [1] 。 在探索自然资源资产负债表编制的过程中，取得了一些理论研究和核算实践的有益成 果，有必要进行认真总结、反思和进一步完善。封志明等 [2] 、孔含笑等 [3] 、耿建新等 [4] 分 别提出"先实物量再价值量、先存量再流量、先分类再综合"的核算原则，指明了探索 编制自然资源资产负债表的基本思路。在实践方面，联合国发布的 SEEA 成为各国探索 资源核算体系的基础 [5][6] 。然而相关研究综述表明，自然资源资产负债表的编制，核算体 系、审计制度等研究现处于初期阶段，相关理论基础和方法体系并不完善，加强相关领 域及交叉学科的研究仍然是今后相关学者的研究重点 [7][8] 。编制自然资源资产负债表是资 源环境问题科学决策、生态环境红线评价考核、生态补偿工作开展、自然资源离任审计 等的重要依据 [9] 。本文借鉴会计学的理论方法基础，探索自然资源核算和自然资源资产负 债表编制的理论框架和实现途径，并以河南省邓州市为例进行案例研究。 1 自然资源核算与资产负债表编制的理论基础 自然资源资产负债表的编制涉及资源科学、会计学、生态学等学科，需要开展交叉 学科研究，是一项系统工程。基于资源科学、会计学等单独学科研究容易"只见树木， 不见森林" ，导致研究成果缺乏理论综合性和实践应用性。 1.1 三种生产理论 叶文虎等 [10] [12] 。如不能开发的天然森林，其主要功能集中在生态系统的 服务功能上，并不能直接进入经济社会系统生产过程循环，但其仍然是大自然赋予我们 的自然资源资产。对于一些重要自然资源，在目前对其价值认识不清楚的情况下可以按 照"先实物、后价值"的原则循序推进。 2.2 自然资源负债与可持续发展 基于资源科学认知，可持续发展包括资源环境系统具备持续再生产和可更新的条 件；从社会服务看，可持续发展是指资源环境系统持续提供人类物质条件、改善人类福 利。自然资源既要服务于人类的经济社会再生产活动，也是生态环境系统再生产、再循 环的重要"参与者" 。夏光 [13] 认为：自然资源的适度开发对于满足经济社会发展和人类福 33 卷 自 然 资 源 学 报 利是有必要的。资源承载力是指一定时空范围内，维持其生态功能条件下，自然资源所 能承载的人口、经济社会活动的能力。基于以上认识，我们提出自然资源资产的所有者 权益包括资源生态权益和资源经济权益，实现生态环境可持续发展的自然资源权益主体 是自然生态系统，实现经济社会可持续发展的自然资源权益主体是经济社会系统。为此 人们开展了资源环境承载力研究，实施国土资源规划 [14] 、生态功能区规划、自然空间管 理等工作，以期实现自然资源的科学开发利用。 在自然资源核算中，负债的意义是由于资源过度损耗、环境污染和生态破坏而导致 的应该由经济社会付出经济利益开展生态与资源保护和资源修复 [15] 。自然生态系统本身 不存在负债的概念，根据"谁污染谁治理，谁开发谁保护"的原则，资源过度损耗、环 境污染和生态破坏的主体就是负债的主体。根据现实问题，我们可以把自然资源负债主 体确定为地方政府、集体和个人，或者相应的自然资源主管部门。在自然资源分类报表 中，可以分别考察单项自然资源的资产负债状况；在综合报表中，可以反映总体的自然 资源资产状况。自然资源负债的基本特征是由于过去对自然资源过度损耗、环境污染和 生态破坏形成的现实义务；自然资源负债应能够可靠计量，编制实物量资产负债表时只 要能够对实物量进行可靠的统计和计量，编制价值量资产负债表时需要能够进行价值量 化；自然资源负债是需要经济社会系统，即地方政府、集体、个人清偿，导致经济利益 上的付出来补偿自然资源资产的过度利用、污染与破坏 [16] [17] 。国内对于自然资源资本化的研究主要包括：胡聃 [18] 提出的整体论、刘 思华 [19] 提出的二分法、沈大军 [20] Abstract: The problem of resource and environment requires human to strengthen the management of natural resources. In the Third Plenary Session of the 18th CPC Central Committee, balance sheet of natural resources is proposed.…”